Regime impatriati: nessun beneficio per i tirocini formativi

In materia di regime speciale per lavoratori impatriati, forniti chiarimenti sullo svolgimento di un tirocinio per fini formativi per il quale è riconosciuta un'indennità di partecipazione (AdE - risposta 15 luglio 2024, n. 152)

In materia di regime speciale per lavoratori impatriati, forniti chiarimenti sullo svolgimento di un tirocinio per fini formativi per il quale è riconosciuta un'indennità di partecipazione (AdE - risposta 15 luglio 2024, n. 152)

Nel caso di specie, l’istante, cittadino italiano, dichiara:

- di essere stato residente all'estero (Germania) dove ha lavorato presso un'azienda tedesca da maggio 2020 ad agosto 2023;

- di essere iscritto ad un master presso un'Università in Italia, da settembre 2023 a metà aprile 2024.

In risposta alla richiesta di documentazione integrativa, l’istante ha precisato che:

- l'Università promuove tirocini quali complemento della formazione accademica, pertanto, nell'ambito dell'attività formativa del master, dal 10 giugno al 31 agosto 2024, svolge un tirocinio presso un'azienda italiana ricevendo «indennità di partecipazione a carico del soggetto ospitante: 2500 € (importo mensile lordo);

- i tirocini non costituiscono rapporti di lavoro, ma sono periodi di formazione e di orientamento al lavoro e l'Azienda si impegna ad accogliere il soggetto per fini formativi.

Ciò posto, l'Istante chiede se può applicare il regime speciale per lavoratori impatriati.

L'art. 16 DLgs 14 settembre 2015, n. 147 ha introdotto il "regime speciale per lavoratori impatriati". Per fruire del predetto regime speciale è necessario, ai sensi del comma 1, che il lavoratore:

a) trasferisca la residenza nel territorio dello Stato;

b) non sia stato residente in Italia nei due periodi d'imposta antecedenti al trasferimento e si impegni a risiedere in Italia per almeno 2 anni;

c) svolga l'attività lavorativa prevalentemente nel territorio italiano.

L'agevolazione in esame è fruibile dai contribuenti per un quinquennio a decorrere dal periodo di imposta in cui trasferiscono la residenza fiscale in Italia e per i quattro periodi di imposta successivi.

Il citato art. 16 del decreto Internazionalizzazione è stato abrogato dall'art. 5 DLgs 27 dicembre 2023, n. 209 che sostituisce il regime previgente le cui disposizioni, tuttavia, continuano a trovare applicazione nei confronti dei contribuenti che hanno trasferito la residenza anagrafica in un comune del territorio italiano entro il 31 dicembre 2023.

Sono agevolabili i redditi di lavoro dipendente e assimilati, i redditi di lavoro autonomo, che derivano dall'esercizio di arti e professioni, svolte sia in forma individuale che associata, prodotti nel territorio dello Stato, nonché i redditi di impresa prodotti dall'imprenditore individuale. Per ciascuna categoria di reddito sono agevolabili ai fini del regime speciale per lavoratori impatriati solo quelli derivanti da attività di lavoro svolte dal soggetto prevalentemente nel territorio italiano (AdE - circolare n. 33/E del 2020).

Possono accedere al beneficio coloro che trasferiscono la residenza in Italia prima ancora di iniziare lo svolgimento di detta attività, a condizione che sia ravvisabile un collegamento tra i due eventi. L'attività lavorativa si considera iniziata, se trattasi di lavoro dipendente, alla data da cui decorrono l'obbligo della prestazione lavorativa e l'obbligo della remunerazione, indipendentemente dalla natura a tempo indeterminato o determinato del rapporto stesso (AdE - circolare n. 17/E del 2017).

In presenza del collegamento tra il trasferimento della residenza in Italia e l'inizio di un'attività lavorativa (per la quale è prevista una tassazione agevolata dei redditi prodotti in Italia), possono essere oggetto di agevolazione anche gli ulteriori redditi derivanti da attività lavorative intraprese in periodi di imposta successivi al rientro (ma comunque, entro il quinquennio agevolabile, nel rispetto dei limiti temporali di applicazione dell'agevolazione). Le categorie di reddito agevolabili possono, pertanto, derivare da attività di lavoro esercitate contemporaneamente al momento dell'impatrio o da attività aggiuntive intraprese in momenti successivi all'impatrio (sempreché sia soddisfatto il sopra richiamato collegamento) (AdE - circolare n. 17/E del 2017).

Dal quadro normativo e di prassi sopra delineato emerge che le disposizioni in commento sono finalizzate ad agevolare i redditi derivanti dallo svolgimento di un'attività lavorativa in Italia da parte di soggetti che vi trasferiscono la residenza fiscale.

Sono da ritenersi, pertanto, escluse dall'agevolazione, in via generale, le somme che non sono corrisposte a fronte della prestazione di una "attività lavorativa" svolta nel territorio dello Stato da parte del percipiente quali, ad esempio, le borse di studio corrisposte ai fini di studio o di addestramento professionale (tirocinio e/o stage) che non derivano da un rapporto di lavoro dipendente nei confronti del soggetto erogante. Tali somme, ancorché comprese tra i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, sono comunque escluse dal regime speciale in quanto derivanti dallo svolgimento di attività formative e non dallo svolgimento di un'attività lavorativa.

Nel caso esame, posto che l'Istante non è rientrato in Italia per iniziare un'attività lavorativa ma per frequentare un "master MBA" nel cui ambito sono previsti tirocini quali complemento della formazione accademica che non costituiscono rapporti di lavoro, ma sono periodi di formazione e di orientamento al lavoro non può applicare il regime speciale per lavoratori impatriati.

di Anna Russo

Fonte normativa