Nuove disposizioni in materia di imposizione fiscale globale

Nuove disposizioni in materia di imposizione fiscale globale

Il Decreto Ministeriale 11 ottobre 2024 del MEF attua le disposizioni relative alla Global Minimum Tax e introduce meccanismi per la riduzione della base imponibile per gruppi multinazionali e nazionali

In particolare, il decreto recepisce i principi stabiliti dall'OCSE riguardanti l’esclusione del reddito derivante da attività economiche sostanziali, denominata "Substance-based Income Exclusion" (SBIE), che si concentra su due fattori produttivi: le immobilizzazioni materiali e i salari.

Di seguito una sintesi delle nuove disposizioni.

Obiettivi

La finalità principale del decreto è quella di adattare il sistema fiscale italiano alle direttive internazionali, garantendo che le multinazionali siano soggette a una tassazione minima globale equa e trasparente, riducendo la possibilità di elusione fiscale attraverso Paesi a bassa imposizione. Il decreto si inserisce nel contesto della Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two) dell'OCSE, che mirano a contrastare la concorrenza fiscale sleale derivante dalla digitalizzazione dell'economia.

Riduzione della Base Imponibile: SBIE

Il decreto introduce la riduzione del reddito netto per le imprese multinazionali derivante dallo svolgimento di attività economiche sostanziali. Questo calcolo tiene conto della Riduzione per Spese Salariali e della Riduzione per Immobilizzazioni Materiali, consentendo alle imprese di beneficiare di agevolazioni fiscali in caso di investimenti e operatività in determinati Paesi.

Questo meccanismo è stato concepito per garantire che solo il profitto eccedente venga soggetto alla tassazione integrativa, escludendo redditi derivanti da attività produttive reali.

Riduzione per Spese Salariali: La riduzione ammonta al 5% delle spese salariali sostenute per i dipendenti ammissibili, ovvero quei lavoratori che contribuiscono alle attività del gruppo multinazionale o nazionale. L’aliquota è fissata al 5%, ma è prevista una riduzione graduale che porta l’aliquota a decrescere dal 10% nel 2023 al 5,8% entro il 2032?. Le imprese potranno calcolare la riduzione salariale basandosi su specifiche regole di attribuzione e sulla proporzione di attività svolta dai dipendenti in diversi Paesi.

Inoltre, viene disciplinata l'inclusione dei pagamenti basati su azioni all'interno delle spese salariali ammissibili, per garantire che i trasferimenti di strumenti di capitale siano considerati ai fini della riduzione del reddito imponibile, tenendo conto dei bilanci aziendali.

Riduzione per Immobilizzazioni Materiali: Le imprese potranno beneficiare di una riduzione del 5% sul valore contabile netto delle immobilizzazioni materiali ammissibili, che include edifici, impianti, attrezzature e altre risorse fisiche situate nel Paese. Analogamente alle spese salariali, anche questa aliquota sarà ridotta progressivamente negli anni.

Determinazione del Reddito Escluso

La riduzione per attività economica sostanziale si applica separatamente per ogni entità del gruppo multinazionale, comprese le entità apolidi, assicurative e di investimento. Se la riduzione eccede il reddito netto rilevante, non sarà possibile riportare tale eccedenza agli esercizi successivi o utilizzarla per ridurre redditi prodotti in altri Paesi.

Implicazioni per i Gruppi Multinazionali

Il decreto fornisce una struttura chiara per garantire che le multinazionali non possano beneficiare di doppie riduzioni attraverso la duplicazione di benefici fiscali su beni o salari.

Leasing: Vengono introdotte regole dettagliate relative al trattamento fiscale dei contratti di leasing, differenziando tra leasing finanziario e operativo. La riduzione per immobilizzazioni materiali si applica al locatario o al locatore in base alla tipologia di contratto, con disposizioni particolari per il leasing frazionato e situazioni di leasing tra entità dello stesso gruppo.

Stabile Organizzazione: Le spese salariali e le immobilizzazioni materiali di una stabile organizzazione sono incluse nella contabilità separata e non contribuiscono alla riduzione del reddito per attività economica sostanziale della casa madre. Sono previste regole specifiche per la localizzazione delle attività economiche e dei beni.

Entità Trasparente: Il decreto disciplina il trattamento delle entità trasparenti, ossia quelle imprese i cui redditi sono imputati direttamente ai soci. Le spese salariali e le immobilizzazioni materiali sono ripartite tra le imprese proprietarie sulla base della loro partecipazione e del Paese di localizzazione.

di Anna Russo

Fonte normativa

• MEF - decreto 11 ottobre 2024

Approfondimento

• Global Minimum Tax: calcolo dell'aliquota d'imposizione effettiva e dell'imposizione integrativa